Перечитывая письма ФНС и Министерства финансов, которые касаются некоторых разъяснений в отношении налоговой реформы текущего года, обратил внимание на письмо от 24.12.2024 г.
В целом, в нем разъясняются обстоятельства, при которых налогоплательщик, использующий патентную систему налогообложения (ПСН), лишается возможности использования данного специального налогового режима со следующего календарного года.
Так, согласно письму, налогоплательщикам нельзя применять ПСН со следующего календарного года если:
Один из примеров, который приведен в указанном выше письме ФНС:
«ИП в 2024 году применял только УСН.
13 декабря 2024 года ИП получил патент на 2025 год. По итогам 2024 года доходы ИП превысили 60 млн рублей. В указанном случае ИП утрачивает право на применение ПСН с начала 2025 года».
Вопросы, которые возникают в данном случае:
Согласно действующему законодательству и логике законодателя речь идет именно о доходах налогоплательщика «от реализации по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН» (пп.1, п. 6, ст. 346.65 НК РФ).
Таким образом, мы получаем ситуацию, при которой налогоплательщик, использующий только УСН в рамках своей деятельности, автоматически теряет право на использование ПСН со следующего года при превышении 60 млн.рублей, даже при условии того, что он этот режим не использовал в принципе.
Исходя из разъяснений, налоговый орган в любом случае выдаст патент на следующий год налогоплательщику для использования. Ничего не подозревающий налогоплательщик будет предполагать, что, если ему выдали патент на деятельность, это означает согласие со стороны государства на ведение им предпринимательской деятельности в рамках специального режима ПСН. Но в итоге, при сдаче отчетности за год, где налогоплательщик, как он думал, использовал патент, он получит доначисления по УСН в соответствии с выбранным им режимом.
Представляется, что при наличии достаточно развитой автоматизированной системы контроля за деятельностью налогоплательщиков, за поступлением денежных средств на их счета, налоговый орган должен уведомить налогоплательщика о том, что выданный ранее патент не может им применяться для осуществления деятельности. Надеемся, что с практической точки зрения будет происходить именно так, потому что в ином случае, это больше похоже на введение в заблуждение со стороны налогового органа.
Источник: https://zakon.ru/blog/2025/01/26/pismo_fns_ob_utrate_prava_na_primenenie_psn_zachem_nalogovaya_vvodit_v_zabluzhdenie_nalogoplatelschi
В целом, в нем разъясняются обстоятельства, при которых налогоплательщик, использующий патентную систему налогообложения (ПСН), лишается возможности использования данного специального налогового режима со следующего календарного года.
Так, согласно письму, налогоплательщикам нельзя применять ПСН со следующего календарного года если:
- доходы налогоплательщика от реализации по всем видам деятельности, в отношении которых используется ПСН, превысили в предшествующем году 60 млн рублей;
- при использовании ПСН и УСН доходы налогоплательщика от реализации по всем видам деятельности превысили в предшествующем году 60 млн рублей. При этом, учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам.
Один из примеров, который приведен в указанном выше письме ФНС:
«ИП в 2024 году применял только УСН.
13 декабря 2024 года ИП получил патент на 2025 год. По итогам 2024 года доходы ИП превысили 60 млн рублей. В указанном случае ИП утрачивает право на применение ПСН с начала 2025 года».
Вопросы, которые возникают в данном случае:
- В связи с чем налогоплательщик, который не использовал патент в 2024 г, утрачивает право на его использование в 2025 году?
Согласно действующему законодательству и логике законодателя речь идет именно о доходах налогоплательщика «от реализации по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН» (пп.1, п. 6, ст. 346.65 НК РФ).
Таким образом, мы получаем ситуацию, при которой налогоплательщик, использующий только УСН в рамках своей деятельности, автоматически теряет право на использование ПСН со следующего года при превышении 60 млн.рублей, даже при условии того, что он этот режим не использовал в принципе.
- Возвращаясь, к примеру из письма ФНС, который указан выше, возникает второй вопрос, как налогоплательщику понять, что он не имеет права использовать ПСН со следующего календарного года?
Исходя из разъяснений, налоговый орган в любом случае выдаст патент на следующий год налогоплательщику для использования. Ничего не подозревающий налогоплательщик будет предполагать, что, если ему выдали патент на деятельность, это означает согласие со стороны государства на ведение им предпринимательской деятельности в рамках специального режима ПСН. Но в итоге, при сдаче отчетности за год, где налогоплательщик, как он думал, использовал патент, он получит доначисления по УСН в соответствии с выбранным им режимом.
Представляется, что при наличии достаточно развитой автоматизированной системы контроля за деятельностью налогоплательщиков, за поступлением денежных средств на их счета, налоговый орган должен уведомить налогоплательщика о том, что выданный ранее патент не может им применяться для осуществления деятельности. Надеемся, что с практической точки зрения будет происходить именно так, потому что в ином случае, это больше похоже на введение в заблуждение со стороны налогового органа.
Источник: https://zakon.ru/blog/2025/01/26/pismo_fns_ob_utrate_prava_na_primenenie_psn_zachem_nalogovaya_vvodit_v_zabluzhdenie_nalogoplatelschi